• 欢迎光临山西省供销合作社联合社网
  今日头条:欢迎光临山西省供销合作社联合社网,全新改版!
首页>> 审计法规>> 查看更多

实例列举审计要点

发布时间:2017-10-12 11:44:46 阅读次数:0 来源:本站
这是一家成立不久的公司,2004年12月通过招商引资,内地一家国有企业与福建一家民营企业共同投资兴办有限责任公司,公司注册资金280万元,主要从事劳保手套加工出口业务。根据公司章程,会计出纳分别由投资各方财会人员担任。2004年12月21日某国有企业委派陆某担任有限责任公司会计,2006年2月陆某因贪污挪用公款向岳阳县人民检察院投案自首,2006年6月陆某因贪污挪用公款69万余元被人民法院判处有期徒刑七年零六个月。
  一家成立近一年多的公司,为什么在短短一年的时间内就损失69万多元,是什么导致了公司如此巨大的损失?审计机关对这起经济案件进行了专项审计,审计结果显示:内部控制制度的虚设导致了这起案件的发生,透过这起案件我们深感内部控制制度在企业管理中的主要作用。
  案件审计过程
  审计机关首先对公司银行账户进行了审计。公司银行日记账表明,截止陆某案发时,公司银行日记账账面余额605611.44元,银行对账单表明,截止陆某案发时银行存款实际余额仅为35596.44元,银行存款账实不符额达到570015元。审计查明,在2005年10月至2006年1月短短四个月的时间内,陆某采取提款不入账的形式先后七次取得公司资金570015元(包括为提取资金发生的手续费15元)。在库存现金盘点中,公司账面现金余额为28364.66元,实际盘点现金8131.2元,现金短少20233.46元,审计查明上述短少现金全部为陆某挪用。在往来款项审计中又发现陆某采取虚列往来的形式套取现金10万元。短短一年的时间,陆某贪污挪用公司资金高达690248.46元。
  审计经验总结
  一、会计人员职业道德问题
  从陆某这起案件来看,2006年2月2日,在陆某担任公司会计不到两个月的时间内,就采取虚列往来的形式套取现金10万元。在相隔七个月后又采取直接提现不入账的形式提取资金57万元。由此看来,对会计人员的选择不仅要注意业务素质,更要把会计人员的职业道德放在首位。会计人员的会计行为不端正,会计工作就会出问题,陆某的行为充分证明了这一点。
  二、内部控制制度问题
  除了会计人员职业道德问题,内部控制制度的失控也为这起案件的发生提供了极为有利的条件。由于合资另一方出纳没有到位,造成不相容职务由陆某一个人承任,在这样的情况下公司又没有采取其它措施,因此完全失去内部控制的防线。空白支票、印鉴陆某可以随意使用,正是利用了这一点,陆某非法提取资金57万元。由此看来,内部控制制度不完善给企业带来的损失是灾难性的,它直接关系到企业的存亡。
  从陆某这起经济案件来看,审计人员应该从以下几个方面发现问题:
1.通过内部控制制度找到财务管理的薄弱环节
  会计舞弊的产生常常和内部控制制度失控密切相关。从这起案件来看,除自身素质外,内部控制制度的失控是导致案件发生的重要原因。首先在印章管理上没有实行分开管理,为陆某作案提供了极为便利的条件;其次由于合资另一方出纳没有到位,导致不相容职务由陆某一个人承担。在这样的情况下,陆某不仅可以随意提取现金,而且可以及时掩盖贪污、挪用公款的犯罪行为。正是内部控制制度的失控,造成陆某频频作案而一直未被发现。通过对内部控制制度的审计有利于发现财务管理中存在的薄弱环节,为发现会计舞弊指明了方向。
2.通过原始凭证寻找问题的蛛丝马迹
  如果说对内部控制制度的审计只能为会计舞弊的发现指明方向,那么原始凭证的审计就为发现会计舞弊提供了线索。从陆某的犯罪行为来看,正是在原始凭证上做了文章。在2005年2月28日的一份凭证中,陆某通过虚列往来套取现金10万元。作为记账凭证除了现金支票存根外再没有其他原始凭证,在仅有的支票存根上也找不到借款人的签字,这样的原始凭证是值得怀疑的。由此看来,审计人员应对手续不全的原始凭证保持应有的警觉。